Президент РФ подписал закон, вносящий поправки в налоговое законодательство в части особенностей налогообложения доходов граждан, работающих удаленно с российскими организациями по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).     

Разъяснения по новшествам дала начальник отдела УФНС России по Ивановской области Ирина Беляева.

 -  О ком в поправках идет речь?

 - О тех дистанционных сотрудниках, которые работают из-за рубежа. Независимо от их налогового статуса (являются они налоговыми резидентами или нет), их вознаграждения и иные выплаты, полученные за выполнение трудовых обязанностей, будут облагаться НДФЛ по ставке 13%. При превышении порога в 5 млн рублей в год ставка будет составлять 15%. Такие доходы будут относиться к доходам от источников в РФ.

Указанный порядок будет распространяться и на доходы работников, заключивших договор с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированной на территории РФ. Исключение будет сделано только для договоров, заключенных гражданами с обособленными подразделениями российских организаций, зарегистрированными за пределами России. 

***

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не зависимо от наличия гражданства РФ или вида на жительство.

Таким образом, статус «налоговый резидент» соотносится с количеством дней пребывания на территории РФ.

***

-  Кто от этого выиграет?

 - Эти изменения благоприятно скажутся и на работодателе, и на работнике: работодателю не придется выяснять налоговое резидентство работника, чтобы правильно удержать налоги, а работник не будет платить больше налогов в случае утраты резидентства.

Такие налоговые ставки установлены в связи с тем, что доходы дистанционных работников и исполнителей по договорам гражданско-правового характера теперь относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

 - А сам перечень доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ тоже изменен?

 -  Да, изменения внесены и в статью 208 Налогового кодекса РФ, которая как раз его и определяет. В соответствии с новой редакцией статьи, теперь к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. Вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного с обособленным подразделением российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации.

Таким образом, важно, чтобы трудовой договор был заключен с российской организацией и предусматривал условие о выполнении трудовой функции дистанционно.

2. Вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации.

 -  То есть имеются в виду доходы сотрудника, работы или услуги которого оказаны с помощью российского интернет-сегмента?

 - Да, но при соблюдении хотя бы одного из следующих условий.

 Во-первых, если налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации. Во-вторых, доходы получены налогоплательщиком - физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации. И в-третьих,  когда  источники выплаты доходов — это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

***

Изменения вступят в силу:

 • для дистанционных работников — с 1 января 2024 года;

• для исполнителей по договору гражданско-правового характера - с 1 января 2025 года.

***

По действующим в 2023 году правилам дистанционные работники российских компаний могут платить НДФЛ по ставке 13-15%  или 30% . Все зависит от налогового статуса работника (резидент он или нерезидент). Резиденство не зависит от гражданства и определяется только по продолжительности нахождения в РФ.

Повышенная ставка 30% действует для нерезидентов, у которых в договоре указано, что место выполнения работ при сотрудничестве с российским заказчиком — Россия, а не другая страна.

 - А если у исполнителя за границей статус ИП или самозанятого?

 - Для данной категории налогоплательщиков с 2024 года в ставках ничего не меняется. 

Заказчики не считают за них налоги и ничего не удерживают. ИП может применять общую систему налогообложения с НДС и НДФЛ 13%, упрощенную систему с уплатой налога с доходов по ставке 6% или от прибыли по ставке 16%. Можно использовать патент с фиксированной суммой налога. А самозанятые платят 4 или 6 % от доходов.

Все это они считают и платят сами, а их статус фиксируется в договоре с заказчиком. Повышений из-за переезда за границу для таких исполнителей в 2024 году не планируется.

***

Иными словами выгодны новые правила расчета НДФЛ тем, кто работает на российские компании, но не имеет статуса налогового резидента. Раньше таким исполнителям приходилось платить 30% НДФЛ. После того как поправки вступят в силу, — 13 или 15%.

 Невыгодны эти изменения будут нерезидентам, у которых местом выполнения работ была указана другая страна. До поправок они могли вообще не платить НДФЛ с доходов от российских организаций. Теперь так не получится. Ставка для них составит 13 или 15% — налог удержит заказчик при выплате.